商业银行内部效益审计的 实践与探索
2008-01-29 05:53:32
摘  要：内部效益审计是增加价值起到建设性作用的审计，是商业银行经营管理的内在要求。效益审计应与真实、合规性审计、内控审计相结合，以经济责任审计为基础，摸索方法、积累经验，循序渐进，在此基础上扩大审计面。商业银行效益审计包括资本经营、业务经营和管理活动三部分内容，应统一行业指标体系。在未统一前先行各自探索，以资本经营指标，包括经济资本回报率和经济利润为核心。商业银行是高风险行业，经营货币的本质属性决定了商业银行一旦控制风险失败将产生巨额损失，因此商业银行效益审计必须对主要风险点进行重点审计。要创新审计技术与方法，注重审计取证和审计调查，以增加审计结论的可靠程度。随着经营管理体制改革的不断深化，商业银行越来越重视绩效管理、价值管理、精细化管理等先进的管理模式和管理经验，对资源配置的效率和效果以及资本的回报要求也越来越高。在这种情况下，传统的财务审计、专项审计、舞弊审计、合规性审计等已不能完全适应新形势的需要，2004年以来中国农业银行云南省分行在内部审计中结合专项审计、经济责任审计、内部控制审计和经营指标绩效考核审计对商业银行效益审计进行大胆实践和探索，积累了一些经验，摸索了一些方法。下面谈谈笔者的几点粗浅认识。 一、内部效益审计是商业银行经营管理的内在要求 传统的存款、财务、信贷等审计是审查各项资料是否真实正确，是否合规合法，审计人员的审计工作建立在对账项（交易）检查的基础上，主要是检查各项业务账簿、凭证及有关资料，故又称之为查账，审计目标主要是查错防弊。通过监督企业的经营管理活动，以内部监督职能为主起到执法作用。而经济效益审计，一是能够促进商业银行的安全性、效益性和流动性的实现。经济效益审计通过审查企业的公司治理结构、管理体制、经营机制、经营策略、方法和内控制度等，揭示经营管理中的不足和薄弱环节，找出提高经营管理经济性、效率性、效果性的可能途径，提出挖掘内部潜力的建议，提高核心竞争能力和经营效益。二是能够正确评价经营者的经营管理能力和水平，建立有效的约束和激励机制。通过实施效益审计可以发现企业效益好与不好的真正原因，可以对经营者的经营能力和管理水平做出正确的评价。三是能够及时防范和控制经营风险。由于内部审计人员比较熟悉银行经营管理状况，由事后审计向事前、事中审计转移，积极将审计实务做到企业经营管理中去，从中及时掌握有关信息，给管理者提供咨询，在问题尚未发生或发生之初就能发出警示或给予适当的建议，为正确决策提供充分、必要的信息，能够及时防范风险、控制风险，发挥防护性作用。四是能够站在经营管理层的立场上，帮助企业用足用活国家和上级银行的政策、资源，维护企业的合法权益。因而，内部效益审计是增加价值起到建设性作用的审计，是商业银行经营管理的内在要求。 二、效益审计应与真实、合规性审计、内控审计相结合，以经济责任审计为基础进行探索 效益审计应以商业银行经营管理活动的合法性、合规性、资料的真实性和公允性为前提，要求被审计单位提供的管理陈述和数据是完全真实可靠、值得信赖的，不存在违纪违规、有意欺瞒现象。当前我国商业银行科学技术水平不断提高，各银行会计核算系统使交易逻辑、交易数据等高度集中，各分支机构在非授权情况下不能修改交易逻辑、运算参数和交易数据。但不可否认的是，银行诚信制度尚未完全建立，金融领域还存在大量的如通过虚假租赁套取费用、中间业务收入不入账形成“小金库”，会计信息失真等营私舞弊现象，降低授信条件发放关系户贷款等违规行为，利用虚假证明骗贷等违规违法现象和经济犯罪都时有发生。为此，一是要注重效益审计与真实审计相结合。审前调查期间应该对商业银行的内部控制进行分析检查。审计人员应全面了解其业务经营、内部控制、财务状况、盈利能力、在行业中所处的状况、计算机信息系统等情况，进行系统地风险分析，如果被审单位内控制度良好则可以从保证审计质量的角度出发进行抽样调查，确保其财务收支、存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务和其他业务资料的真实、合法。如果被审计单位内控制度较差，则应该首先对上述业务的真实、合法性进行审计。只有将效益审计与真实、合规性以及内控审计相结合，才能保证效益审计的可信度。二是在目前效益审计法规依据还尚未完善的情况下，把开展经济责任审计作为探索完善经济效益审计的有效途径。效益审计处于起步阶段，因此不能在短期内全面铺开，要以经济责任审计为基础，拓展经济责任审计评价的内容和范围，尝试开展效益审计评价，逐步探索路子、摸索方法、积累经验，循序渐进，在此基础上扩大审计面。 三、应统一行业评价指标体系，未统一前可先行探索 商业银行效益审计包括资本经营、业务经营和管理活动三部分内容，前两个部分可以通过流动比率、流动资金利润率、经济增加值等进行计算分析，而管理活动的效益审计主要是计划、组织、领导、控制、激励等机能的审计，这些机能的效益是很难用量化指标来计算的。同时，没有效益审计准则和程序可供遵循，没有统一标准以资评价。如资本经营效益审计可以采用资本负债率、负债结构比率、资本控制率、资本保值增值率等多个指标，并且每个指标的计算方法都多种多样，如果没有一个确定的标准就无法得出一个客观公正的结论。为更好地评价银行效益执行情况，银监会和各商业银行应制定一个较为全面可行的指导性文件，统一行业指标体系：包括定性指标和定量指标，如管理层履职情况、各项经营指标明细，指标比较参数等，便于各商业银行内部审计人员在工作中有据可依，做到客观公正。在未统一前先行各自探索。商业银行各个层面设置了相应的部门或组织，每个部门或组织都能创造价值，否则就没有设置的必要，但并不是每个部门或组织都能实现利润。以农业银行二级分行为例，主要有以下参考指标：一是资本经营指标。包括经济资本回报率和经济利润。经济资本回报率是指风险调整后的净利润与占用的经济成本的比率。经济利润是指税后净利润扣除预期损失成本后的利润。二是业务经营指标包括贷款及其他授信业务，不良贷款、存款及柜台业务、中间业务和财务与会计业务等。三是管理活动指标：1、领导机能。领导层和各级管理人员是否有领导才能和责任感；对下层的指挥是否简明易行，对问题的处理是否及时，能否做到令行禁止；管理人员是否掌握与岗位相适应的现代管理科学知识和技能，是否具有开拓精神。2、决策机能。是否有完善的决策机构和科学民主的决策制度和程序，以及独立、果断、成功决策的能力；是否有明确的经营目标，这些目标能否计量和考核；是否有效地利用了人、财、物等经济资源；短期目标与长期目标，具体目标与总目标是否一致，是否符合可持续发展的原则。3、组织机能。内部机构的设置是否合理，规模是否适当；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；各级机构的授权是否充分，责、权、利是否相当；领导层与每一机构之间以及各机构之间是否有充分的信息交流。4、计划机能。有无与经营目标相适应的长期规划、中期计划和短期计划；计划体系是否完备；有无落实计划的措施；目标和计划的实现程度如何。5、激励机能。职工的积极性与创造性是否充分发挥；管理人员能否对职工取得的成就给予积极的评价，奖惩是否公正、合理。6、控制机能。内部控制制度是否健全；不相容职务的分工是否合理；内部制度是否得到严格执行；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时反馈到有关部门并加以纠正。 四、要对主要风险点进行重点审计 商业银行是高风险行业，经营货币的本质属性又决定了商业银行一旦控制风险失败将产生巨额损失。基层银行一次失败经营造成的损失可能用几年甚至十几年的利润都无法弥补。因此商业银行效益审计必须对以下主要风险点进行重点审计：一是容易被挪用的资产和被盗用的银行凭证。如现金、有价证券等流动性强，具有变现能力强的资产及银行的重要空白凭证，如存单、存折、银行承兑汇票等。二是发放的大额贷款或个人贷款。近年来，银行为防范信贷风险，大量向上市公司、大型企业集团、城市基础设施、交通建设发放贷款，并且随着同业竞争的加剧，在对上述企业发放贷款时，除采取降低贷款利率等优惠手段外，在办理抵押担保等贷款手续上也放松了审查，对贷款用途也很少监管，信贷集中风险有不断加剧之势，应引起审计人员的足够重视；另外，个人住房贷款和汽车消费贷款增长迅速，个别人利用银行审查不严的漏洞，与房地产公司串通，利用虚假的首付款收据和购房(车)合同，骗取银行贷款。三是临近会计期末发生的异常和复杂交易。如会计年度即将结束时贷款、存款金额的异常增长、发生大量的关联方交易，可能意味着被审计商业银行为了掩盖风险人为地进行账务调整。四是违反银行监管法规的交易和事项。如高息吸收存款和未经批准或不按规定程序发放贷款、未经授权和批准开办新的金融业务等。五是高度复杂和投机性强的交易及表外业务。自营外汇买卖、期权、掉期、银行承兑汇票、信用证、保函、保理等业务的固有风险较高的业务。六是出现异常变动的项目和形成的不良资产及各类垫款。 五、要创新审计技术与方法，实现审计手段的现代化 商业银行效益审计，必须以计算机技术作为审计平台，全面开展对商业银行电子数据的审计，包括会计电子数据和业务管理电子数据。一是进行精确复核。对全辖并表机构的会计报表与汇总报表进行全面复核，从会计流水账逐级核对至总账，将信贷系统中的贷款余额与会计报表数据进行复核；二是编制计算机程序进行辅助计算。可以编制计算机程序对有比例关系的项目，如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入等进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录；三是对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询，为审计人员提供审计线索，如根据取现记录进行汇总，筛选出全年取现大户进行延伸检查，查明现金的去向，揭露银行现金管理中存在的问题，防止利用银行账户进行“洗钱”；利用信贷管理系统中的客户信息，对借款人、担保人、承兑申请人、收款人、贴现人的基本情况如法人代表、电话号码、关联关系进行分析，对贷款、开出承兑汇票、贴现业务的时间和金额进行分析，从中发现审计线索。在计算机审计平台上，实行分析性复核方法的创新。传统的分析性复核，由于受数据、资料不全和业务复杂的限制，设计的期望值只是一个参考数，而不是精确值，通过分析复核找出的差异也不精确，只能作为进一步调查的线索，不能直接作为审计证据。但在计算机环境下，由于电子数据提供了大量的会计数据和非财务信息，如贷款中的相互担保情况、各种业务和交易量的金额、笔数及收费标准，利用计算机强大的筛选、查询和计算功能，可以计算出准确的差异数，并且该差异可以直接作为审计证据，实现分析性复核向精确复核的飞跃。 注重审计调查。会计业务反映的只是过程，而不是结果，如贷款业务，在银行只能看到将贷款发放到借款人的账户上，至于贷款的真正用途银行并不了解。银行虽然与借款人签有借款合同，注明了贷款用途，但借款人若改变贷款用途，银行难于控制，从银行提供的会计资料和信贷档案上无法确定。在审计中就需要运用审计调查，深入到借款单位进行实地察看，核实贷款的金额、用途和企业的经营状况，通过审计调查来查清贷款的真实性和贷款质量。 注重审计取证。审计应当以事实为依据，评价被审单位的经济活动是否真实有效益，支出是否节约，投入是否高效，目标是否达到，都需要有翔实、确凿的证据。这与财务收支真实、合法性审计有很大区别，若证明商业银行的财务收支不真实，只需提供其发生经济行为时所产生支票、对账单、账页等是否真实合规；证明商业银行的财务收支存在不合规、不合法问题，在查清事实的基础上只需依照相应法律法规条款进行处理。而效益审计主要是针对经济活动依据的计划指标、经济状况、相关评价标准等进行测算、比较、分析、评估而做出的审计判断和评价。在没有统一标准以资评价，运用的技术方法也相当灵活的情况下，证据的收集和评价方法多种多样，要保证审计证据的证明力相当困难。因此，要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。
作者/来源：中国农业银行云南省分行审计处 刘星照	核稿人：-	审批人：-
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